《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(年第15号，以下简称“15号公告”),明确自年4月1日至年12月31日，增值税小规模纳税人适用3％征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3％预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
为方便广大纳税人进一步了解掌握相关政策和管理服
务措施，在这里我给大家就重点内容逐项讲解：
一、政策内容及执行期限问题
年小规模纳税人増值税政策分为两段：
1月1日至3月31日：增值税小规模纳税人适用3％征收率的应税销售收入，减按1％征收率征收增值税；适用3％预征率的预缴增值税项目，减按1％预征率预缴增值税。
4月1日至12月31日：增值税小规模
纳税人适用3％征收率的应税销售收入，免征增值税；适用
3％预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
二、减按1％征收率征收增值税政策
今年第一季度，仍延续执行小规模纳税人适用3％征收率的应税销售收入减按1％征收率征收增值税政策。政策已经执行近两年，大家比较熟悉，这里我就不再赘述。
简单举例说明：一家小型商贸企业，属于按季申报的增值税小规模纳税人，年一季度取得适用3％征收率的不含税销售收入80万元，由于超过季度销售额45万元以下免征增值税政策的标准，不能享受免征增值税政策。但一季度小规模纳税人仍执行减按1％征收率征收增值税政策，因此需要缴纳的增值税为0.8万元。
三、免征增值税的应税销售收入范围
纳税人取得的适用3％征收率的应税销售收入；对于纳税人取得的适用5％征收率的应税销售收入，仍应按照现行规定计算缴纳増值税。
小规模纳税人适用5％征收率的应税销售收入，主要有销
售不动产、出租不动产、劳务派遣选择5％差额缴纳增值税等等业务，在4月1日至12月31日间，不能享受免税政策。
四、关于暂停预缴增值税问题
自年4月1日至年12月31日，增值税小规模纳税人适用3％征收率的应税销售收入，免征增值税适用3％预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。
征收率的应税行为对应的预缴増值税项目，才暂停预缴增值
税。主要包括小规模纳税人提供建筑服务预收款、跨区域提
供建筑服务预缴增值税等。
举例说明：一家建筑企业，属于按季度申报的增值税小规模纳税人，年二李度预计取得
建筑服务预收款20万元，由于小规模纳税人提供建筑服务
适用3％征收率，因此不需要就二季度取得的预收款预缴增值
税。如该企业在外地开展建筑施工业务，则从4月1日开始
也不需要在外地预缴增值税。
五、关于可以部分放弃免税的问题
小规模纳税人可以根据实际经营情况和下游企业抵扣要求，对自己取得的适用3％征收率的应税销售收入，部分享受免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。纳税人放弃免税无需提供书面声明材料，在开具3％等征收率发票时系统会记录纳税人未开具免税发票的原因。
举例说明：一家制造业小规模纳税人，全部销售额均为销售货物，适用3％征收率。预计年4月份销售额50万元，其中20万元下游企业要求开具专用发票，其他的30万元下游企业无特殊要求。该公司可以针对20万元收入放弃
六、关于开具发票的问题
（一）适用免税应如何开具发票
小规模纳税人适用3％征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发票，而不要选择3%、1%、0等征收率。
(ニ）放弃免税应如何开具发票
小规模纳税人3％征收率减按1％征收增值税政策，截至今年3月31日到期。到期之后，纳税人开展相关业务的征收率，为《中华人民共和国增值税暂行条例》和《营改增试点实施办法》（财税（)36号附件1）规定的3%。因此，纳税义务发生时间在4月1日之后的业务，小规模纳税人取得适用3％征收率的销售收入，选择放弃免税、开具增值税专用发票的，应开具3％征收率的专用发票，不能再开具1％征收率的专用发票。
（三）开具红宇发票的问题
在年3月31日前，已按3％或者1％征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。
也就是说，今年4月1日以后，也并非完全不能开具1%
征收率的发票，如果是纳税义务发生时间在年3月3l
日前的业务，仍应按照当时规定的征收率，开具相应的发票。
举例说明：一家增值税小规模纳税人，有一笔纳税义务
发生时间在年12月1日的应税销售收入，适用3％征收率，已经依照减按1％征收政策缴纳税款并开具1％征收率发票，但由于购买方名称填写错误被购买方拒收，需要重新开具发票，4月1日之后，该公司应当按照1％征收率开具红字
发票，再按照1％征收率重新开具正确的蓝字发票。
