来源：祥顺财税俱乐部
近期，笔者接到很多企业来咨询差额征税的账务处理，笔者总结了一下，举例说明如下~
这是您在祥顺财税俱乐阅读的第13，篇
作者简介
案例
某人力服务资源公司为增值税一般纳税人，增值税实行差额纳税，简易计税，征收率5%。公司年4月实现劳务费收入4,.00元，开具人力资源服务*劳务费发票一份，发票开票金额3,.48元，税额9.52元。发票备注：差额征税3,.00元。该业务应如何进行账务处理呢？
处理方式
通常有两种方式：
第一种方式：
1、开具发票4,.00元，作收入处理：
借：应收账款4,.00
贷：主营业务收入3,.48
应交税费—简易计税9.52
2、实际支付工资时
借：主营业务成本3,.00
贷：应付职工薪酬3,.00
这种方式优点：比较直观，容易理解，收入直接按发票金额记账，应交税费就是本期应交税额。缺点：未按增值税申报的逻辑来处理账务，不符合财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[]22号)的有关规定。
第二种方式：
1、开具发票4,.00元，作收入处理：
借：应收账款4,.00
贷：主营业务收入3,.53（4/1.05）
应交税费—简易计税.47
2、实际支付工资时
借：主营业务成本3,.00
贷：应付职工薪酬3,.00
借：应交税费—简易计税.95
贷：主营业务成本.95
这种方式优点：按照增值税申报的逻辑来处理账务，符合财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[]22号)的有关规定。缺点：账务处理复杂，不容易理解，本期应交税费需要计算获得。
政策依据
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会〔〕22号）二（三）1、企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
