二、小型微利企业所得税优惠政策
(一)政策内容
《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告年第12号)明确,自年1月1日至年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分,在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔〕13号)第二条规定的优惠政策基础上,再减半征收企业所得税。即对小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分,减按12.5%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。实际税负率由5%降至2.5%。
《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告年第13号)明确,自年1月1日至年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额超过万元但不超过万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。实际税负率由此前的10%降至5%。
(二)政策问答
1.政策出台的意义是什么?
答:本次小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分再减半征收,进一步减轻企业所得税税负,让利于小型微企业,减轻其所受疫情影响,帮助其渡过难关,更大提振市场信心,激发市场活力。
2.什么是小型微利企业?
答:《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔〕13号)明确,小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过万元、从业人数不超过人、资产总额不超过万元等三个条件的企业。
3.能否举例说明小型微利企业所得税计算方法?
答:假设一个小型微利企业年应纳税所得额正好为万元,则其应纳企业所得税为×2.5%+(-)×5%=2.5+10=12.5万元。
4.小型微利企业所得税优惠政策为什么采取分段计算的方法?
答:小型微利企业所得税优惠政策引入了超额累进分段计算方法,有效缓解了小型微利企业临界点税负差异过大的问题,鼓励小型微利企业做大做强。以一家年应纳税所得额万元的小型微利企业为例,如采用全额累进计税方法,在其他优惠政策不变的情况下,应纳企业所得税为5.05万元(×5%),相比其年应纳税所得额为万元(应纳所得税2.5)的情形,应纳税所得额仅增加了1万元,但应纳税额增加了2.55万元。而按照超额累进计税方法,企业应纳企业所得税为2.55万元(×2.5%+1×5%),应纳税所得额增加1万元,应纳税额仅增加0.05万元。可见,采用超额累进计税方法后,企业税负进一步降低,将为小型微利企业健康发展创造更加良好的税收政策环境。
5.“小型微利企业”和“小微企业”两者之间有什么不同?
答:目前所说的“小微企业”是和“大中企业”相对来讲的。按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔〕号),根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,小微企业可以理解为其中的小型企业和微型企业。而“小型微利企业”的出处是企业所得税法及其实施条例,指的是符合税法规定条件的特定企业,其特点不只体现在“小型”上,还要求“微利”,主要用于企业所得税优惠政策方面。
6.工业企业和其他企业的小型微利企业标准一样吗?
答:年中央实施更大规模减税降费政策,为扩大政策适用范围,更大释放政策红利,对资产总额和从业人数指标不再区分工业企业和其他企业。因此,目前工业企业和其他企业的小型微利企业标准是一样的,即年应纳税所得额上限都是万元、资产总额上限都是万元、从业人数上限都是人。
7.个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策吗?
答:根据《企业所得税法》第一条规定,“在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。因此,个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人,也就不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策,符合条件的可按照个人所得税优惠政策规定缴纳个人所得税。
8.一家年应纳税所得额万元的企业,其应纳税所得额万元以内的部分,可以减免税款吗?
答:不能。根据现行政策规定,小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过万元、从业人数不超过人、资产总额不超过万元等三个条件的企业。企业应纳税所得额已经超过万元,不符合小型微利企业条件,不能享受小型微利企业所得税优惠政策。
原标题：《小微企业纾困政策（2）：小型微利企业所得税优惠政策》